一、新旧准则对销售退回的相关规定

　　新收入准则第三十二条：“对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。”

　　旧收入准则下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整报告年度相关的收入、成本等。

　　由此可见，新收入准则下更强调会计人员的职业判断。在发生销售时，财务人员就要依据合同条款的相关规定，在确认收入时只能依据预期有权收取的对价金额。在每一个资产负债表日还应重新对销售退回率进行估计。

　　二、对于销售退回是否作为日后事项处理的分析

　　对比新旧准则的规定可见，在新收入准则中，没有明确再提到销售退回作为资产负债表日后事项的调整，因此，让不少人产生这样一种理解，认为在新收入准则下，销售退回不再适用资产负债表日后事项的处理，不再追溯调整会计报表。实际上，并没有文件明确规定资产负债表日后事项中关于此部分内容失效。在《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中第五条第四款规定，企业发生的资产负债表日后调整事项包括资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。退货权条款并没有因为新收入准则的实施而改变是否适用该准则。从准则原则来看，实务中应该结合新收入准则与资产负债表日后事项准则一并来对销售退回的处理作出合理的判断。

　　对于日后退货是否应作为日后调整事项，分三种情形分别进行梳理：

　　1.因质量等问题发生的销售退回：无论是新收入准则还是旧收入准则，退货都属于资产负债表日后调整事项。在合同签订时，并没有明确无条件退回条款，但是日后期间因为质量等原因发生退货，则属于29号准则所界定的日后调整事项。这个会计处理原则，在新旧准则中是一致的，并非因为新准则的制定，而改变了退货应适用于资产负债表日后调整事项处理的原则。

　　2.合同约定“退货权”时合理估计退货率并冲减收入和成本：对于不属于日后调整事项的退货权的界定，应属于已经合理估计退货率并冲减了收入和成本后的情形。如果在上期销售时，确认了收入结转了成本，但能够根据以往经验合理估计退货率，并做了相关处理，即冲减了一部分收入成本，下年再发生退货时就不属于日后事项。在准则中也明确规定，每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。这种情形应该是属于一种估计变更，并非是因为上年估计错误。

　　3. 合同约定“退货权”时退货率估计错误在日后期间调整：如果有证据表明，上年的估计是错误的，则属于前期差错，如果在日后期间发生，要作为日后调整事项进行账务处理。按照新收入准则，企业对于预期将退回的销售款项确认为负债，但如果资产负债表日后确实发生的退货与资产负债表日预估退货有差异时，依据资产负债表日后事项准则，该部分差异还应该调整报告期的收入。

　　三、新准则下应收退货成本的会税差异

　　关于约定退货条款时发生的退货成本，在税法上的原则是在实际发生时确认，具体规定如下：

　　国家税务总局公告【2016】47号规定：增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，只有真正发生销售退回时，才可以开具红字专用发票，冲减当期销项税。

　　国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

　　因此，应收退货成本在会计和税法中的确认存在差异。在税法上强调实际发生，已开具发票则应确认销售收入，而在会计上则应合理估计退货成本，对预计退回的部分不确认为收入，由此产生会税差异。

　　四、案例说明应收退货成本的会税处理

　　甲公司是一家办公家具销售公司。2021年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件办公家具，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为42.5万元。办公家具已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2021年12月31日之前支付货款。在合同中约定了退货条款，乙公司在2022年3月31日之前有权退还办公家具。甲公司根据过去的经验，估计该批办公家具的退货率约为20%。

　　在2021年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的办公家具会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，办公家具发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定办公家具发出时控制权转移给乙公司。